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HR應知:安置殘疾人就業(yè)能享哪些稅收優(yōu)惠?
COE > COE研究 > 正文 901 何建堂 圍一桌 2015-11-04 09:21:35

為了保障殘疾人勞動權(quán)利,調(diào)動社會安置殘疾人就業(yè)的積極性,國家對安置殘疾人單位實行了一系列稅收優(yōu)惠政策,進一步促進了殘疾人就業(yè)。一、稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容(一)增值稅和營業(yè)稅1、對安置殘疾人(殘疾人,是指持...

 
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為了保障殘疾人勞動權(quán)利,調(diào)動社會安置殘疾人就業(yè)的積極性,國家對安置殘疾人單位實行了一系列稅收優(yōu)惠政策,進一步促進了殘疾人就業(yè)。
 
一、稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容
 
(一)增值稅和營業(yè)稅
 
1、對安置殘疾人(“殘疾人”,是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》的人員。)的單位,實行由稅務機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。即實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額,由縣級以上稅務機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣(含縣級市、旗,下同)適用的經(jīng)。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市,下同)級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。
 
2、主管國稅機關(guān)應按月退還增值稅,本月已交增值稅額不足退還的,可在本年度(指納稅年度,下同)內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。主管地稅機關(guān)應按月減征營業(yè)稅,本月應繳營業(yè)稅不足減征的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份減征,但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還。
 
3、上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位,但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。上述營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位,但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。
 
單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入,不能分別核算的,不得享受規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
 
4、兼營規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位,可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅,一經(jīng)選定,一個年度內(nèi)不得變更。
 
5、如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的,單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策,但不能累加執(zhí)行。安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件,又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的,可同時享受多項增值稅優(yōu)惠政策,但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應納增值稅總額。
 
6、本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)(包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。
 
(二)企業(yè)所得稅
 
1、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除,并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。
 
單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分,如大于本年度應納稅所得額的,可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分,超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。
 
單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應納稅所得額辦法的同時,可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
2、對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入,免征企業(yè)所得稅。
 
3、本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(yè)(不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶)、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。
 
(三)城鎮(zhèn)土地使用稅
 
對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位,可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。
 
二、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件
 
安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè)、盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)【“工療機構(gòu)”是指集就業(yè)和康復為一體的福利性生產(chǎn)安置單位,通過組織精神殘疾人員參加適當生產(chǎn)勞動和實施康復治療與訓練,達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的,包括精神病院附設的康復車間、企業(yè)附設的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等!亢推渌麊挝唬,同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后,均可申請享受規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策:
 
(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務協(xié)議(“勞動合同或服務協(xié)議”,包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務協(xié)議。),并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。
 
(二)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工(“單位在職職工”是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。)總數(shù)的比例應高于25%(含25%),并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人,屬于勞務派遣單位的職工。
 
月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%),并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位,可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但不得享受本增值稅、營業(yè)稅或城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。
 
(三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 其中“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”,不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。安置殘疾人的機關(guān)事業(yè)單位以及由機關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè),為殘疾人繳納的機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險,屬于規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇。
 
(四)通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
 
(五)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
 
三、應注意的事項
 
(一)申請減免稅
 
納稅人向主管稅務機關(guān)提出減免稅申請,并提交以下材料:
 
1、經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的納稅人,出具上述部門的書面審核認定意見(不需要經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的單位不需提供);
 
2、納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協(xié)議(副本);
 
3、納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄;
 
4、納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付工資憑證;
 
5、主管稅務機關(guān)要求提供的其他材料。
 
(二) 退稅減稅辦法
 
1、增值稅和營業(yè)稅
 
(1)增值稅實行即征即退方式。主管稅務機關(guān)對符合減免稅條件的納稅人應當按月退還增值稅,本月已交增值稅不足退還的,可在本年已交增值稅中退還,仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。本年度應納稅額小于核定的年度退稅限額的,以本年度應納稅額為限;本年度應納稅額大于核定的年度退稅限額的,以核定的年度退稅額為限。納稅人本年度應納稅額不足退還的,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。納稅人本月應退增值稅額按以下公式計算:
 
本月應退增值稅額=納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
 
(2)營業(yè)稅實行按月減征方式。主管稅務機關(guān)應按月減征營業(yè)稅,本月應繳營業(yè)稅不足減征的,不得結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征。納稅人本月應減征營業(yè)稅額按以下公式計算:
 
本月應減征營業(yè)稅額=納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務機關(guān)確定的每位殘疾人員每年可減征營業(yè)稅的具體限額÷12
 
兼營營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目勞務和其他稅目勞務的納稅人,只能減征“服務業(yè)”稅目勞務的應納稅額;“服務業(yè)”稅目勞務的應納稅額不足扣減的,不得用其他稅目勞務的應納稅額扣減。
 
(3)繳納增值稅或營業(yè)稅的納稅人應當在取得主管稅務機關(guān)審批意見的次月起,隨納稅申報一并書面申請退、減增值稅或營業(yè)稅。
 
經(jīng)認定的符合減免稅條件的納稅人實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例應逐月計算,本月比例未達到25%的,不得退還本月的增值稅或減征本月的營業(yè)稅。
 
年度終了,應平均計算納稅人全年實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例,一個納稅年度內(nèi)累計3個月平均比例未達到25%的,應自次年1月1日起取消增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
 
納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險的次月起計算,其他職工從錄用的次月起計算;安置的殘疾人員和其他職工減少的,從當月起計算。
 
2、企業(yè)所得稅
 
企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
 
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進行企業(yè)所得稅預繳申報時,允許據(jù)實計算扣除;在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時,再依照規(guī)定計算加計扣除。企業(yè)應在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時,向主管稅務機關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復印件和主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料,辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。
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