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關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知

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國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)表日期

2012-08-21 15:37:02

國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國(guó)發(fā)［１９９８］２３號(hào)文件）規(guī)定，從1998年下半年開(kāi)始停止住房...

國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國(guó)發(fā)［１９９８］２３號(hào)文件）規(guī)定，從1998年下半年開(kāi)始停止住房實(shí)物分配，逐步實(shí)現(xiàn)住房分配貨幣化、工資化，具體時(shí)間、步驟由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地實(shí)際情況確定。停止住房實(shí)物分配后，企業(yè)不再為職工購(gòu)建住房籌集資金，應(yīng)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金。企業(yè)職工購(gòu)房資金來(lái)源主要有：職工工資、住房公積金、個(gè)人住房貸款，以及有的地方由財(cái)政、單位原有住房建設(shè)資金轉(zhuǎn)化的住房補(bǔ)貼等。為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)住房制度改革的精神，現(xiàn)將企業(yè)住房制度改革中涉及的出售住房損益處理等所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：

　　一、取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理

為了籌集職工購(gòu)房基金，企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級(jí)撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨(dú)核算，未計(jì)入應(yīng)納稅所稅得額的，根據(jù)收入費(fèi)用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅前扣除。? 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包括已出售職工住房?jī)魮p益）如為負(fù)數(shù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)；如為正數(shù)，也不再計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后未分配利潤(rùn)處理，用于職工集體福利。

　　如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長(zhǎng)的期間內(nèi)無(wú)法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對(duì)職工的工資欠帳較大，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工住房損失可在一定期間內(nèi)在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　二、取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房所得或損失的處理

　　企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房帳面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。

　　對(duì)于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價(jià)款和所得收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實(shí)物分房前向職工出售住房，要按國(guó)家規(guī)定的房改價(jià)格收取房款，凡實(shí)際售價(jià)低于國(guó)家核定的房改價(jià)格所形成的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。

　　企業(yè)對(duì)已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補(bǔ)發(fā)購(gòu)房補(bǔ)貼的無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實(shí)物分配后參加工作的新職工，按低于成本價(jià)出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)的處理

　　企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。

　　取消住房周轉(zhuǎn)金制度后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計(jì)入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi)用，可在稅前扣除。

　　四、企業(yè)為職工繳納的住房公積金的處理
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　　企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。

　　五、住房補(bǔ)貼、住房困難補(bǔ)貼和提租補(bǔ)貼的處理停止住房實(shí)物分配后，房?jī)r(jià)收入比（即本地區(qū)一套建筑面積為６０平方米的經(jīng)濟(jì)適用住房的平均價(jià)格與雙職工家庭年平均工資之比）在４倍以上的地區(qū)，企業(yè)按市（縣）政府制定并報(bào)經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)無(wú)房和住房面積未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，可在稅前扣除。

　　企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于３年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無(wú)房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。

　　六、企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。
? 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2001年4月6日

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