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累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除

其中，員工當(dāng)期可扣除的專項附加扣除金額，為該員工在本企業(yè)截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額，扣除標(biāo)準(zhǔn)、范圍和條件參考《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41號）。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

2019年1月8日，某企業(yè)應(yīng)向員工張三支付工資薪金13500元，張三該月除由任職企業(yè)扣繳“三險一金”的2560元外，還通過企業(yè)繳付個人承擔(dān)的企業(yè)年金540元，自行支付商業(yè)健康保險費200元。

張三已于2018年9月支付了女兒學(xué)前教育的2018年下學(xué)期（2018年9月至2019年1月）學(xué)費7000元，大兒子正在上小學(xué)，現(xiàn)與妻子約定由張三按100%扣除子女教育專項附加扣除費用。

張三本人是在讀在職MBA研究生。

張三去年使用商業(yè)銀行個人住房貸款（或住房公積金貸款）購買了首套住房，現(xiàn)處于償還貸款期間，每月需支付貸款利息1300元，已與妻子約定由張三進行住房貸款利息專項附加扣除。

因張三所購住房距離孩子上學(xué)的學(xué)校較遠，所以張三以每月租金2200元在（本市）孩子學(xué)校附近租住了一套房屋（位于省會城市）。

張三的父母均已滿60歲（每月均領(lǐng)取養(yǎng)老保險金），張三與姐姐和弟弟簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議，約定由王先生分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項附加扣除800元。

張三在2019年1月份個人所得稅時，累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額如下。

1.基本扣除費用5000元；

2.專項扣除（三險一金）2560元；

3.專項附加扣除合計4200元，其中包括：

（1）子女教育專項附加扣除：2000元（女兒和兒子各1000元）；

（2）繼續(xù)教育專項附加扣除：400元；

（3）住房貸款利息專項附加扣除：1000元；（注：張三雖然在本市的工作單位附近租住了一套房屋，但因其在本市已購有住房，不屬于在主要工作城市沒有住房的情形，不允許再扣除住房租金專項附加扣除。）

（4）贍養(yǎng)老人專項附加扣除800元。

4.依法確定的其他扣除740元，其中包括：

（1）企業(yè)年金540元。

（2）支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險200元。

張三1月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=13500－5000－2560－4200－740=1000元。

查找個人所得稅預(yù)扣率表一，適用3%的稅率。

該企業(yè)在1月份預(yù)扣張三的個人所得稅=1000×3%=30元。

該企業(yè)應(yīng)在2月份申報預(yù)繳張三的個人所得稅為30元。

假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育（或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育），在2019年1月份取得了相關(guān)證書，則可再扣除繼續(xù)教育專項附加扣除3600元。

張三 1月份的應(yīng)納稅所得額=1000－3600=－2600元。

張三當(dāng)月無需繳納個人所得稅。尚未扣除的繼續(xù)教育專項附加扣除2600元可結(jié)轉(zhuǎn)本年度的下月繼續(xù)扣除，但不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

假如在2019年2月2日，該企業(yè)應(yīng)支付張三的工資為13500元，同時發(fā)放春季過節(jié)福利費4500元，合計18000元。該企業(yè)當(dāng)月扣繳張三的“三險一金”，張三繳付企業(yè)年金、支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險費等金額均與1月份相同，張三可享受的各類專項附加扣除信息也沒有變化。

此時，張三2月份應(yīng)累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（13500+18000）－5000×2－2560×2－4200×2－740×2=6500元。

查找個人所得稅預(yù)扣率表一，適用3%的稅率。

該企業(yè)在2月份累計預(yù)扣張三的個人所得稅=6500×3%=195元。

該企業(yè)在2月份實際應(yīng)預(yù)扣張三的個人所得稅=195－30=165元。

該企業(yè)應(yīng)在3月份的法定申報期內(nèi)預(yù)繳張三個人所得稅165元。

企業(yè)每月支付工資、薪金時預(yù)扣的個人所得稅，依法應(yīng)當(dāng)在次月的法定申報期內(nèi)申報解繳。

假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育（或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育），在2019年1月份取得了相關(guān)證書。張三2月份還有因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在1月份尚未扣除完的繼續(xù)教育專項附加扣除2600元。

張三2019年2月份累計預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=6500－2600=3900元。

查找個人所得稅預(yù)扣率表一，適用3%的稅率。

該企業(yè)在2月份累計預(yù)扣張三的個人所得稅=3900×3%=117元。

該企業(yè)在2月份實際應(yīng)預(yù)扣張三的個人所得稅=117－0=117元。

該企業(yè)應(yīng)在3月份的法定申報期內(nèi)預(yù)繳張三個人所得稅117元。

假如張三在2019年度綜合所得情況如下：

張三2019年的累計專項扣除合計31600元，累計專項附加扣除合計24000元。

張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=158000+48000+17248+72000－60000－31600－24000=179648元。

根據(jù)個人所得稅稅率表一（綜合所得適用），適用20%的稅率。

張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅額=179648×20%－16920（速算扣除數(shù)）=19009.6元。

張三2019年度預(yù)繳稅款合計=1720+12400+3449.6+14400=31969.6元。

張三2019年度預(yù)繳稅款＞張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅額。

張三2019年度應(yīng)退稅額=31969.6－19009.6=12960元。

為確保新稅法順利平穩(wěn)實施，穩(wěn)定社會預(yù)期，讓納稅人享受稅改紅利，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。

綜合所得月度稅率表如下：

對部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎金采取單獨計稅方式，反而會產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負。同時，如單獨適用全年一次性獎金政策，可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負突然增加的“臨界點”現(xiàn)象。

因此，《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）專門規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金的，可以自行選擇計稅方式。

納稅人可以自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計稅。企業(yè)在發(fā)放獎金時，也要注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。