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工資專項(xiàng)扣除和年終獎個人所得稅計(jì)算詳解
知識庫 > 招聘管理 > 職業(yè)生涯 > 正文 1145 任康磊 中人網(wǎng) 2019-01-17 10:00:36

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,需要按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款。累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其...

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時,需要按照“累計(jì)預(yù)扣法”計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳稅款。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

其中,員工當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額,為該員工在本企業(yè)截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額,扣除標(biāo)準(zhǔn)、范圍和條件參考《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》(國發(fā)〔2018〕41號)。

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算公式如下:

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

 

舉例

2019年1月8日,某企業(yè)應(yīng)向員工張三支付工資薪金13500元,張三該月除由任職企業(yè)扣繳“三險(xiǎn)一金”的2560元外,還通過企業(yè)繳付個人承擔(dān)的企業(yè)年金540元,自行支付商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)200元。

張三已于2018年9月支付了女兒學(xué)前教育的2018年下學(xué)期(2018年9月至2019年1月)學(xué)費(fèi)7000元,大兒子正在上小學(xué),現(xiàn)與妻子約定由張三按100%扣除子女教育專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。

張三本人是在讀在職MBA研究生。

 

張三去年使用商業(yè)銀行個人住房貸款(或住房公積金貸款)購買了首套住房,現(xiàn)處于償還貸款期間,每月需支付貸款利息1300元,已與妻子約定由張三進(jìn)行住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。

因張三所購住房距離孩子上學(xué)的學(xué)校較遠(yuǎn),所以張三以每月租金2200元在(本市)孩子學(xué)校附近租住了一套房屋(位于省會城市)。

張三的父母均已滿60歲(每月均領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金),張三與姐姐和弟弟簽訂書面分?jǐn)倕f(xié)議,約定由王先生分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。

 

張三在2019年1月份個人所得稅時,累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額如下。

1.基本扣除費(fèi)用5000元;

2.專項(xiàng)扣除(三險(xiǎn)一金)2560元;

3.專項(xiàng)附加扣除合計(jì)4200元,其中包括:

(1)子女教育專項(xiàng)附加扣除:2000元(女兒和兒子各1000元);

(2)繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除:400元;

(3)住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除:1000元;(注:張三雖然在本市的工作單位附近租住了一套房屋,但因其在本市已購有住房,不屬于在主要工作城市沒有住房的情形,不允許再扣除住房租金專項(xiàng)附加扣除。)

(4)贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除800元。

4.依法確定的其他扣除740元,其中包括:

(1)企業(yè)年金540元。

(2)支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)200元。

張三1月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=13500-5000-2560-4200-740=1000元。

 

查找個人所得稅預(yù)扣率表一,適用3%的稅率。

 

 

該企業(yè)在1月份預(yù)扣張三的個人所得稅=1000×3%=30元。

該企業(yè)應(yīng)在2月份申報(bào)預(yù)繳張三的個人所得稅為30元。

假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育(或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育),在2019年1月份取得了相關(guān)證書,則可再扣除繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除3600元。

張三 1月份的應(yīng)納稅所得額=1000-3600=-2600元。

張三當(dāng)月無需繳納個人所得稅。尚未扣除的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2600元可結(jié)轉(zhuǎn)本年度的下月繼續(xù)扣除,但不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

 

假如在2019年2月2日,該企業(yè)應(yīng)支付張三的工資為13500元,同時發(fā)放春季過節(jié)福利費(fèi)4500元,合計(jì)18000元。該企業(yè)當(dāng)月扣繳張三的“三險(xiǎn)一金”,張三繳付企業(yè)年金、支付稅優(yōu)商業(yè)健康保險(xiǎn)費(fèi)等金額均與1月份相同,張三可享受的各類專項(xiàng)附加扣除信息也沒有變化。

此時,張三2月份應(yīng)累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(13500+18000)-5000×2-2560×2-4200×2-740×2=6500元。

查找個人所得稅預(yù)扣率表一,適用3%的稅率。

該企業(yè)在2月份累計(jì)預(yù)扣張三的個人所得稅=6500×3%=195元。

該企業(yè)在2月份實(shí)際應(yīng)預(yù)扣張三的個人所得稅=195-30=165元。

該企業(yè)應(yīng)在3月份的法定申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳張三個人所得稅165元。

企業(yè)每月支付工資、薪金時預(yù)扣的個人所得稅,依法應(yīng)當(dāng)在次月的法定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)解繳。

 

假如張三因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育(或技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育),在2019年1月份取得了相關(guān)證書。張三2月份還有因接受專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育,在1月份尚未扣除完的繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2600元。

張三2019年2月份累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=6500-2600=3900元。

查找個人所得稅預(yù)扣率表一,適用3%的稅率。

該企業(yè)在2月份累計(jì)預(yù)扣張三的個人所得稅=3900×3%=117元。

該企業(yè)在2月份實(shí)際應(yīng)預(yù)扣張三的個人所得稅=117-0=117元。

該企業(yè)應(yīng)在3月份的法定申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳張三個人所得稅117元。

假如張三在2019年度綜合所得情況如下:

 

 

張三2019年的累計(jì)專項(xiàng)扣除合計(jì)31600元,累計(jì)專項(xiàng)附加扣除合計(jì)24000元。

張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=158000+48000+17248+72000-60000-31600-24000=179648元。

根據(jù)個人所得稅稅率表一(綜合所得適用),適用20%的稅率。

張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅額=179648×20%-16920(速算扣除數(shù))=19009.6元。

張三2019年度預(yù)繳稅款合計(jì)=1720+12400+3449.6+14400=31969.6元。

張三2019年度預(yù)繳稅款>張三2019年度綜合所得應(yīng)納稅額。

張三2019年度應(yīng)退稅額=31969.6-19009.6=12960元。

 

如何計(jì)算年終獎呢?

為確保新稅法順利平穩(wěn)實(shí)施,穩(wěn)定社會預(yù)期,讓納稅人享受稅改紅利,財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號),對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金,可以不并入當(dāng)年綜合所得,以獎金全額除以12個月的數(shù)額,按照綜合所得月度稅率表,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅,以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。

綜合所得月度稅率表如下:

 

 

對部分中低收入者而言,如將全年一次性獎金并入當(dāng)年工資薪金所得,扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后,可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎金采取單獨(dú)計(jì)稅方式,反而會產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。同時,如單獨(dú)適用全年一次性獎金政策,可能在稅率換檔時出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象。

 

因此,《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號)專門規(guī)定,居民個人取得全年一次性獎金的,可以自行選擇計(jì)稅方式。

納稅人可以自行判斷是否將全年一次性獎金并入綜合所得計(jì)稅。企業(yè)在發(fā)放獎金時,也要注意把握,以便于納稅人享受減稅紅利。

 
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